Kiedy 50 proc. koszty uzyskania przychodu

Dla kogo są przewidziane 50 proc. koszty uzyskania przychodu. W umowie o dzieło można mieć takie koszty i to byłoby dla mnie bardzo dobre rozwiązanie. Płaciłbym podatek od połowy dochodu. Tylko kiedy można z tego skorzystać tj czy każdy może sobie przyjąć, że poniósł takie koszty.

Nie każdy może mieć takie koszty. Przecież gdyby mógł każdy, to oczywistym jest, że każdy by chciał płacić podatek od połowy dochodu.

50 proc. koszty to są głownie dla artystów czy twórców. To jakby forma pomocy tej grupie "zawodowej".

Ale z tego korzystają nie tylko artyści, ale też osoby wykonujące projekt. Ale jakie warunki trzeba spełnić, aby fiskus się nie przyczepił?

W umowie o dzieło są trzy metody wyboru ustalania kosztów:
ryczałt - 20 proc. (najprostsza metoda),
Rzeczywiste koszty - tu należy prowadzić niemal księgowość i zbierać na wszystko rachunki.
50 proc. koszty - tu faktycznie urzędy skarbowe często wtrącają nos i mówią, że akurat nie można było zastosować tej metody.

A kiedy? Np. kiedy praca wykonywana przez pracownika, jest przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. To samo odnosi się do zleceniobiorców.

Inne warunki dla tej metody 50 proc. to:

*pracownik jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu przez pracownika wynika z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami,

*umowa o pracę przewiduje zróżnicowanie wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych oraz pracodawca prowadzi stosowną dokumentację w tym zakresie, np. prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy twórczej pracownika.

Wiem, że fiskus strasznie się czepia tych podwyższonych kosztów. Wiadomo, mniej kasy i niższe premie.

Należy sięgnąć do interpretacji podatkowych i zobaczyć jako to wygląda. Ja znalazłem taką:

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB2/415-1165/08-2/MG, 2008.11.04

"Wnioskodawca zatrudnionym jest na umowę prace na stanowisku architekta, w firmie zajmującej się między innymi projektowaniem architektonicznym. Do obowiązków służbowych Wnioskodawcy należy wykonywanie projektów architektonicznych, będących dziełem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 1 ust. 2 pkt 6). W umowie o pracę znajdują się następujące zapisy:

*„w trakcie trwania stosunku pracy autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów Pracownika przechodzą na rzecz Pracodawcy”,
*„90% wynagrodzenia za pracę wykazanego w § 4 umowy o pracę obejmuje wynagrodzenie za wykonywanie prac, w związku z którymi następuje przeniesienie wszelkich autorskich praw majątkowych na Pracodawcę oraz innego rodzaju rozporządzanie prawami autorskimi”.


Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wynagrodzenia z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami stosuje się koszty uzyskania przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki ubezpieczeniowe.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie iż przytoczone, istniejące w umowie o pracę zapisy, pozwalają na zastosowanie przepisów dotyczących 50% kosztów uzyskania przychodu, w związku z wykonywaniem projektów architektonicznych.


Dyrektor odpowiedział tak,
"Reasumując, w opisanym we wniosku stanie faktycznym istniejące w umowie o pracę zapisy, mówiące o tym, że w trakcie trwania stosunku pracy autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów przechodzą na rzecz pracodawcy oraz, że 90% wynagrodzenia za pracę wykazanego w § 4 umowy o pracę obejmuje wynagrodzenie za wykonywanie prac, w związku z którymi następuje przeniesienie wszelkich autorskich praw majątkowych na pracodawcę, zakładając, że pracodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy twórczej pracownika, a Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i praca spełnia przesłanki utworu, pozwalają na zastosowanie przepisów dotyczących 50% kosztów uzyskania przychodów, w związku z wykonywaniem projektów architektonicznych."

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 cyt. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Interpretacja IPPB2/415-929/10-4/MS1 z 14.01.2011 r. - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Orzecznictwo podatkowe jest raczej jasne w tym względzie .

O zastosowaniu podwyższonych kosztów uzyskania przychodów decyduje wyłącznie fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za wykonanie czynności (utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego lub praw pokrewnych. Koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% mogą być zastosowane tylko do tej części wypłaconego wynagrodzenia za pracę, która stanowi dla pracownika przychód z tytułu praw autorskich ( np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2009.11.19 IPPB4/415-550/09-4/JK2).
Także raczej pan Edzio czy Jan kładący kafelki w domu u kogoś nie skorzysta z tego przywileju.